Giáo trình mô đun Thực hành kế toán - Nghề: Kế toán doanh nghiệp - Trình độ: Cao đẳng

nghiệp 11.300.200đ. Đồng thời trích các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định. Ngày 09 tháng 3 năm N Xuất bán trực tiếp cho Công ty Thịnh Hưng- 20A Điện Biên Phủ HP, số hàng hóa theo phiếu xuất kho số 02 ngày 9/3 gồm: 10.000kg Xi măng, 10.000 kg thép xây dựng. Giá bán được thể hiện ở hóa đơn GTGT số 3927 ngày 9/3 như sau: Đơn giá chưa thuế GTGT 9.500đ/kg và 10.000kg thép xây dựng giá chưa thuế GTGT 14.000đ/kg Ngày 12 tháng 3 năm N Chuyển khoản thanh toán cho Công ty xi măng Hải Phòng tiền hàng kỳ trước sau khi trừ 2% chiết khấu thanh toán được hưởng. Ngày 14 tháng 3 năm N Chi tiền mặt thanh toán tiền điện 14.500.000đ chưa gồm thuế GTGT phân bổ cho các bộ phận như sau: Bộ phận sản xuất 9.700.000đ bộ phận bán hàng 2.200.000đ Bộ phận quản lý doanh nghiệp 2.600.000đ. Theo hóa đơn số 92837 ngày 14 tháng 3 năm N của Công ty Điện lực Hải phòng EVN. Ngày 16 tháng 3 năm N mua CCDC đưa ngay vào sử dụng tại bộ phận sản xuất giá mua chưa thuế GTGT 16.000.000đ thanh toán bằng tiền mặt. Biết CCDC thuộc loại phân bổ 2 lần. Theo hóa đơn số 0027837 ngày 15 tháng 3 năm N của Công ty TNHH Vinh Nga số 278 Lạch Tray Ngô Quyền Hải Phòng. Ngày 18 tháng 3 năm N Trong kỳ bộ phận sản xuất hoàn thành 10.000c chậu nhựa và 10.000c xô nhựa nhập kho. Ngày 20 tháng 3 năm N Xuất kho thành phẩm bán cho Công ty VPP Hồng Hà địa chỉ 25 Đội Cấn Ba Đình Hà Nội mã số thuế 0100763826 thu bằng chuyển khoản gồm: 8.000c chậu nhưa giá chưa thuế 45.000đ/c và 8.000c xô nhựa giá chưa thuế GTGT 47.000đ/c. Ngày 21 tháng 3 năm N nhận được báo có từ ngân hàng về lãi tiền gửi trong tháng nhận được là 475.000đ Ngày 22/3 nhận được giấy báo nợ của ngân hàng về việc chuyển khoản thanh toán lãi vay trong tháng 11.200.000đ Ngày 24/3 Thanh lý một TSCĐ cho Công ty TNHH Mai Tuấn Anh địa chỉ 36 Lý Thường Kiệt Hải Phòng mã số thuế 0200762876 thu bằng chuyển khoản 330.000.000đ đã gồm thuế GTGT biết TSCĐ có nguyên giá ghi sổ 450.000.000đ đã khấu hao 380.000.000đ Ngày 25/3 Công ty VPP Hồng Hà khiếu nại về chất lượng sản phẩm Công ty đã quyết định giảm giá 2% trên giá chưa thuế của lo hàng ngày 20/12/N và trả lại bằng tiền mặt. III/ Yêu cầu: Lập chứng từ và ghi sổ theo hình thức Nhật ký sổ cái. BÀI 4 GHI SỔ THEO HÌNH THỨC CHỨNG TỪ GHI SỔ Mã bài: MĐ 21-04 Giới thiệu: Đặc trưng cơ bản của hình thức ghi sổ kế toán  - Chứng từ ghi sổ: Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “ Chứng từ ghi sổ”. Mục tiêu: - Trình bày được điều kiện áp dụng và các sổ sách sử dụng trong hình thức chứng từ ghi sổ. - Xác định được trình tự quy trình ghi sổ kế toán trong Doanh nghiệp. - Hạch toán được số dư đầu kỳ, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và số dư cuối kỳ. - Ghi được các chứng từ ghi sổ. - Ghi được các loại sổ chi tiết, sổ cái, sổ tổng hợp theo hình thức chứng từ ghi sổ. - Đối chiếu được sổ kế toán tổng hợp với sổ kế toán chi tiết để phát hiện sai sót. - Xử lý được các sai sót khi ghi sổ kế toán, thực hiện trên Excel. - Thành thạo các kỹ năng, ứng dụng các hàm, lệnh trên Exel. - Trung thực, cẩn thận, tuân thủ chế độ kế toán doanh nghiệp; Nội dung chính: 1. Điều kiện áp dụng và sổ sách sử dụng 1.1 Điều kiện áp dụng Hình thức kế toán này thích hợp với mọi loại quy mô của đơn vị kế toán, kết cấu sổ sách của hình thức đơn giản này, dễ ghi chép nên phù hợp với các điều kiện kế toán trong điều kiện thủ công và áp dụng máy vi tính Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm: + Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ + Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ cái Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở những chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế. Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán kèm theo, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán. Hình thức kế toán này thích hợp với mọi loại quy mô của đơn vị kế toán, kết cấu sổ sách của hình thức đơn giản này, dễ ghi chép nên phù hợp với các điều kiện kế toán trong điều kiện thủ công và áp dụng máy vi tính 1.2. Sổ sách áp dụng Hình thức chứng từ ghi sổ kế toán gồm có các sổ kế toán chủ yếu sau đây: - Sổ cái: Sổ cái là sổ kế toán tổng hợp dùng để tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo các khoản tổng hợp. Sổ cái thường là sổ đóng thành quyển, mở cho từng năm: trong đó mỗi tài khoản được dành riêng một trang hoặc một số trang tùy theo số lượng nghiệp vụ ghi chép ít hay nhiều. Trường hợp một tài khoản phải dùng một số trang thì cuối mỗi trang phải cộng tổng số theo từng cột và chuyển sang đầu trang sau. Cuối mỗi kỳ kế toán phải khoá sổ, cộng số phát sinh Nợ và số phát sinh Có, rút số dư của từng tài khoản để làm căn cứ lập bảng cân đối số phát sinh và các báo cáo kế toán. - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ là sổ kế toán tổng hợp dùng để đăng ký tổng số tiền của tất cả các chứng từ ghi sổ theo trình tự thời gian (nhật ký). Nội dung chủ  yếu của sổ này có các cột: Số hiệu, ngày tháng của chứng từ ghi sổ. Ngoài mục đích đăng ký các chứng từ ghi sổ phát sinh theo trình tự thời gian, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ còn dùng để quản lý các chứng từ ghi sổ và kiểm tra đối chiếu với tổng số tiền đã ghi trên các tài khoản kế toán. Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ mở cho cả năm, cuối mỗi kỳ phải cộng số phát sinh trong cả kỳ để làm căn cứ đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh. - Các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết: Sổ và thẻ  kế toán chi tiết trong hình thức chứng từ ghi sổ cũng giống như hình thức Nhật ký - Sổ cái và hình thức nhật ký chung. Ba hình thức nêu trên hầu hết các sổ thẻ chi tiết dùng chung nhau. Tuỳ theo yêu cầu quản lý  đối với từng nội dung kinh tế mà kế toán mở các sổ phù hợp như: sổ chi tiết tài sản cố định, nguyên vật liệu, hàng hoá, thành phẩm, doanh thu, chi phí; sổ theo dõi từng loại vốn bằng tiền, sổ chi tiết tiền vay, các khoản phải thu, phải trả... Người ta phải mở các sổ hoặc thẻ  kế toán chi tiết  đối với từng tài khoản bảo đảm đáp ứng yêu cầu quản lý. Trong hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, căn cứ để ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào các sổ kế toán tổng hợp là các chứng từ ghi sổ. Chứng từ ghi sổ là loại chứng từ dùng để tập hợp số liệu của chứng từ gốc theo từng loại sự việc và ghi rõ nội dung vào sổ cho từng sự việc  ấy (ghi Nợ tài khoản nào,  đối  ứng với bên Có của những tài khoản nào, hoặc ngược lại - xem mẫu chứng từ ghi sổ). Chứng từ ghi sổ có thể lập cho từng chứng gốc, hoặc có thể lập cho nhiều chứng từ gốc có nội dung kinh tế giống nhau và phát sinh thường xuyên trong tháng. Trong trường hợp lập nhiều chứng từ gốc kế toán phải lập bảng tổng hợp chứng từ gốc để thuận lợi cho việc lập chứng từ ghi sổ. Bảng tổng hợp chứng từ gốc lập cho từng loại nghiệp vụ và có thể định kỳ 5-10 ngày lập một lần, hoặc lập một bảng luỹ kế cho cả tháng, trong đó các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vừa ghi chép theo trình tự thời gian, vừa được phân loại theo các tài khoản đối ứng. Cuối tháng (hoặc định kỳ) căn cứ vào bảng tổng hợp chứng từ gốc lập các chứng từ ghi sổ. 2. Quy trình ghi sổ - Hằng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ cái. Các Chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan. - Cuối tháng, phải khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái. Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phát sinh. - Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng Tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính. - Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau và bằng Tổng số phát sinh trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ. Tổng số dư Nợ và Tổng số dư Có của các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau và số dư của từng tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng số dư cuả từng tài khoản tương ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết. Sơ đồ hình thức ghi sổ kế toán - Chứng từ ghi sổ 4. Thực hành ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ I/ Giới thiệu về công ty : Tên công ty : Công ty TNHH Thọ Quang Địa chỉ : Khu công nghiệp Hòa Khánh – TP Đà Nẵng Số tài khoản : 106 – 10 – 00 – 000021 mở tại ngân hàng vietinbank Công ty chuyên sản xuất và kinh doanh mặt hàng cá hộp MST: 0101004732 II/ Các phương pháp kế toán công ty áp dụng: Hình thức kế toán : Nhật ký chung Phương pháp tính giá xuất kho vật tư, hàng hóa, thành phẩm : nhập trước xuất trước Phương pháp hạch toán hàng tồn kho : phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp tính thuế GTGT : phương pháp khấu trừ III/ Tài liệu kế toán năm N như sau (đơn vị tính: đồng) Tài liệu 1: Số dư cuối ngày 31/12/N-1 của một số tài khoản như sau TK 111 20.000.000 TK 331 (dư Có) 30.000.000 TK 112 15.000.000 Chi tiết Công ty Thuận Phước TK 131 (dư Nợ) 26.000.000 TK 333(1) 500.000 Chi tiết Công ty Hạ Long TK 152 9.800.000 Chi tiết như sau - Cá 8.400.000 (số lượng 700 kg) - Muối 1.400.000 (số lượng 200 kg) TK 411 500.000.000 TK 155 36.000.000 Chi tiết như sau TK 421 3.000.000 - Cá hộp Số lượng 3.000 hộp TK 121 76.700.000 TK 211 400.000.000 TK 214 (1) (50.000.000) Tài liệu 2: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 1 năm N như sau Ngày 2: Mua muối của công ty An Bình (MST: 010138732) số lượng là 100 kg có giá thanh toán là 770.000 (trong đó thuế GTGT 10%) theo Hóa đơn GTGT số 112345 lập ngày 2. Muối đã nhập kho đủ theo phiếu nhập kho số 01/VL. Chưa thanh toán cho người bán. Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn A Ngày 5: Xuất kho 1.500 hộp cá bán trực tiếp cho công ty Thiên Thu (MST: 010198754) theo đơn giá bán chưa thuế là 20.000, thuế GTGT 10%. Công ty Thiên Thu chưa trả tiền. Kế toán lập phiếu xuất kho số 01/TP và Hóa đơn GTGT số 123456 Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn C Ngày 7: Xuất kho cá dùng sản xuất cá hộp, số lượng 600 kg theo phiếu xuất số 02/VL Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn B Ngày 8: Mua cá của công ty Thuận Phước số lượng là 300 kg có giá thanh toán là 3.960.000 (trong đó thuế GTGT 10%) theo Hóa đơn GTGT số 112346 lập ngày 7. Cá đã nhập kho đủ theo phiếu nhập kho số 02/VL. Chưa thanh toán cho người bán. Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn A Ngày 10: Xuất kho muối dùng sản xuất cá hộp, số lượng 200 kg theo phiếu xuất số 03/VL Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn B Ngày 12: Tính tiền lương phải trả trong tháng 1 như sau - Công nhân sản xuất sản phẩm: 1.000.000 - Nhân viên quản lý sản xuất: 2.000.000 - Nhân viên bán hàng: 2.000.000 - Nhân viên quản lý DN: 4.000.000 Đồng thời trích các khoản theo lương theo tỷ lệ qui định hiện hành. Kế toán lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương số 01. Ngày 15 : Chi tiền mặt trả tiền sửa chữa nhỏ TSCĐ là máy đóng hộp ở bộ phận sản xuất theo Hóa đơn GTGT số 034578 ngày 14 của công ty Tiến Thành với giá thanh toán là 220.000 (trong đó thuế GTGT 10%), đã lập phiếu chi số 01 Họ tên người nhận tiền: Nguyễn Văn B Ngày 18: Công ty Hạ Long trả nợ tháng trước bằng tiền mặt, đã nhập quỹ theo phiếu thu số 01, số tiền là 16.000.000 Họ tên người nộp tiền: Nguyễn Văn D Ngày 20: Chi tiền mặt trả hết nợ cho công ty An Bình theo Hóa đơn GTGT ngày 2, đã lập phiếu chi số 02 Họ tên người nhận tiền: Nguyễn Văn A Ngày 22: Công ty Thiên Thu trả nợ mua hàng theo Hóa đơn GTGT lập ngày 5 bằng tiền mặt số tiền là 20.000.000, đã lập phiếu thu số 02 Họ tên người nộp tiền: Nguyễn Văn D Ngày 25: Chi tiền mặt trả tiền điện nước (phiếu chi số 03) trong tháng 1 như sau - Công ty điện lực: 440.000 (trong đó thuế GTGT 10%) theo Hóa đơn GTGT số 098765 ngày 25, phân bổ cho từng bộ phận như sau + Bộ phận sản xuất: 220.000 + Bộ phận văn phòng: 110.000 + Bộ phận bán hàng : 110.000 - Công ty cấp nước: 550.000 (trong đó thuế GTGT 10%) theo Hóa đơn GTGT số 098567 ngày 25, phân bổ cho từng bộ phận như sau + Bộ phận sản xuất: 440.000 + Bộ phận văn phòng: 55.000 + Bộ phận bán hàng : 55.000 Họ tên người nhận tiền: Nguyễn Văn A, bộ phận hành chính Ngày 26: Trích khấu hao TSCĐ theo Bảng phân bổ khấu hao số 01 ở - Bộ phận sản xuất: 1.240.000 - Bộ phận quản lý DN: 760.000 Ngày 27: Kết chuyển chi phí sản xuất theo phiếu kế toán số 01. - Hoàn thành sản xuất, nhập kho 1.100 hộp cá, không có sản phẩm dở dang, đã lập phiếu nhập kho số 03/TP. Họ tên người nhận hàng : Nguyễn Văn B Ngày 28: Xuất kho bán trực tiếp cho công ty Hạ Long 500 hộp cá có đơn giá bán chưa thuế là 20.000, thuế GTGT 10%. Công ty Hạ Long chưa trả tiền. Kế toán lập phiếu xuất kho số 04/TP và Hóa đơn GTGT số 123457 Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn C Yêu cầu: Ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ BÀI 5 GHI SỔ THEO HÌNH THỨC NHẬT KÝ CHỨNG TỪ Mã bài: MĐ 21-05 Giới thiệu: Hình thức ghi sổ nhật ký chứng từ là hình thức ghi sổ cuối cùng trong các hình thức ghi sổ kế toán, Vậy hình thức này khác với các hình thức ghi sổ khác như thế nào? Chúng ta cùng tìm hiểu qua nội dung bài dưới đây Mục tiêu: - Trình bày được điều kiện áp dụng và các sổ sách sử dụng trong hình thức nhật ký chứng từ. - Xác định được trình tự quy trình ghi sổ kế toán trong Doanh nghiệp. - Hạch toán được số dư đầu kỳ, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và số dư cuối kỳ. - Ghi được các loại sổ theo hình thức nhật ký chứng từ. - Đối chiếu được sổ kế toán tổng hợp với sổ kế toán chi tiết để phát hiện sai sót. - Xử lý được các sai sót khi ghi sổ kế toán, thực hiện trên Excel. - Thành thạo các kỹ năng, ứng dụng các hàm, lệnh trên Exel. - Trung thực, cẩn thận, tuân thủ chế độ kế toán doanh nghiệp; Nội dung chính: 1. Điều kiện áp dụng và sổ sách sử dụng 1.1. Điều kiện áp dụng Hình thức kế toán Nhật ký – chứng từ thích hợp với các đơn vị kế toán có quy mô lớn, loại hình kinh doanh phức tạp, đơn vị có trình độ quản lý và trình độ kế toán cao; ngoài ra, hình thức này đặc biệt phù hợp trong điều kiện kế toán thủ công. 1.2. Sổ sách sử dụng Những sổ sách kế toán chủ yếu được sử dụng trong hình thức kế toán nhật ký chứng từ bao gồm:  - Nhật ký chứng từ. Nhật ký chứng từ là sổ  kế toán tổng hợp kết hợp hệ thống các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và phân loại theo nội dung kinh tế. Nhật ký chứng từ được mở theo vế Có của tài khoản, đối ứng với Nợ các tài khoản liên quan. Nhật ký chứng từ mở cho tất cả các tài khoản, có thể mở một nhật ký chứng từ cho một tài khoản, hoặc mở một nhật ký chứng từ để dùng chung cho một số tài khoản có nội dung kinh tế giống nhau, hay có quan hệ mật thiết với nhau. Khi mở nhật ký chứng từ dùng chung cho nhiều tài khoản, thì trên nhật ký chứng từ đó, số liệu phát sinh của mỗi tài khoản được phản ánh riêng biệt ở một số dòng hoặc một số cột cho mỗi tài khoản.  Nhật ký chứng từ chỉ tập hợp số phát sinh bên Có của tài khoản, phân tích theo các tài khoản đối ứng Nợ. Riêng đối với các nhật ký chứng từ ghi Có các tài khoản thanh toán để phục vụ yêu cầu phân tích và kiểm tra, ngoài phần chính dùng để phản ánh số phát sinh bên Có, còn có thể bố trí thêm các cột để phản ánh số phát sinh Nợ.  Nhật ký chứng từ mở theo từng tháng, hết mỗi tháng phải khoá sổ nhật ký chứng từ cũ và mở nhật ký chứng từ mới cho tháng tiếp theo. Mỗi lần khoá sổ cũ, mở sổ mới phải chuyển toàn bộ số dư cần thiết sang sổ mới. Nhật ký chứng từ phải mở theo các mẫu biểu quy định, có 10 mẫu biểu quy định, từ Nhật ký chứng từ số 1.. đến số 10. Cơ sở dữ liệu duy nhất để ghi vào sổ cái là nhật ký chứng từ, theo hình thức này mỗi tháng chỉ ghi vào sổ cái 1 lần vào ngày cuối tháng, ghi lần lượt từ nhật ký chứng từ số 1,2,... đến số 10. - Bảng kê: Bảng kê  được sử  dụng trong trường hợp, khi các chỉ tiêu hạch toán chi tiết của một số tài khoản không thể kết hợp trực tiếp trên nhật ký chứng từ được. Khi sử dụng bảng kê thì chứng gốc cùng loại trước hết  được ghi vào bảng kê cuối tháng cộng số liệu của các bảng kê được chuyển vào nhật ký chứng từ có liên quan. Bảng kê phần lớn mở theo vế Có của tài khoản. Riêng đối với các nghiệp vụ về vốn bằng tiền, bảng kê được mở theo vế Nợ. Đối với bảng kê dùng để theo dõi các nghiệp vụ thanh toán, ngoài số phát sinh Có, còn phản ánh số phát sinh Nợ, số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ của từng tài khoản chi tiết theo từng khách nợ, chủ nợ, từng khoản thanh toán. - Sổ cái: Sổ cái là sổ kế toán tổng hợp mở cho cả năm, mỗi trang sổ dùng cho một tài khoản, trong đó phản ánh số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và số dư cuối tháng. Số phát sinh Có của mỗi tài khoản được ghi vào sổ cái lấy từ nhật ký chứng từ ghi Có tài khoản đó, số phát sinh Nợ được phản ánh chi tiết theo từng tài khoản đối ứng Có lấy từ các nhật ký chứng từ có liên quan, sổ cái chỉ ghi một lần vào ngày cuối tháng sau khi đã khoá sổ kiểm tra đối chiếu số liệu trên các nhật ký chứng từ.   - Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết: Trong hình thức kế toán nhật ký chứng từ, việc hạch toán chi tiết của đại bộ phận các tài khoản được thực hiện kết hợp ngay trên các nhật ký chứng từ hoặc bảng kê của các tài khoản đó vì vậy không phải mở các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết riêng. Đối với tài sản cố định, vật tư hàng hoá, thành phẩm và chi phí sản xuất cần phải nắm chắc tình hình biến động thường xuyên và chi tiết theo từng loại, từng thứ, từng đối tượng, hạch toán cả về số lượng lẫn giá trị nên không thể phản ánh kết hợp đầy đủ trong Nhật ký chứng từ và bảng kê được mà bắt buộc phải mở sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết riêng. Trong trường hợp này kế toán căn cứ vào yêu cầu quản lý và điều kiện cụ thể để mở sổ, thẻ cho phù hợp. Khi mở sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết, cuối tháng căn cứ vào sổ thẻ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản tổng hợp để đối chiếu với sổ các và với các nhật ký chứng từ, bảng kê có liên quan.  Căn cứ để ghi vào sổ sách kế toán chủ yếu trong hình thức nhật ký chứng từ là các chứng từ gốc. Tuy nhiên, để đơn giản và hợp lý công việc ghi chép kế toán hàng ngày còn sử dụng hai loại chứng từ tổng hợp phổ biến là bảng phân bổ và tờ khai chi tiết. Bảng phân bổ được dùng cho các loại chi phí phát sinh nhiều lần và thường xuyên như vật liệu, tiền lương, hoặc đòi hỏi phải tính toán phân bổ như khấu hao tài sản cố định phân bổ  vật rẻ tiền mau hỏng, phân bổ lao vụ  sản xuất phụ. Khi sử dụng bảng phân bổ thì chứng từ gốc trước hết được ghi vào bảng phân bổ, cuối tháng số liệu ở  bảng phân bổ được ghi vào bảng kê và nhật ký chứng từ có liên quan. Tờ kê chi tiết cũng là loại chứng từ dùng để tổng hợp và phân loại chứng từ gốc. Khi sử dụng các tờ kê chi tiết thì số liệu từ chứng từ gốc trước hết được ghi vào tờ kê chi tiết cuối tháng số liệu của các tờ kê chi tiết được ghi vào các nhật ký chứng từ và bảng kê liên quan.  2. Quy trình ghi sổ (1) Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán đã được kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào các Nhật ký -  Chứng từ hoặc Bảng kê, sổ chi tiết có liên quan. Đối với các loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặc mang tính chất phân bổ, các chứng từ gốc trước hết được tập hợp và phân loại trong các bảng phân bổ, sau đó lấy số liệu kết quả của bảng phân bổ ghi vào các Bảng kê và Nhật ký – Chứng từ. (2). Cuối tháng khóa sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký -  Chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu trên các Nhật ký -  Chứng rừ với các sổ, thẻ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các Nhật ký -  Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái. Đối với các chứng từ có liên quan đến các sổ, thẻ kế toán chi tiết thì được ghi trực tiếp vào sổ, thẻ có liên quan. Cuối tháng, cộng các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết và căn cứ vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết để lập các Bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chiếu với Sổ Cái. Số liệu tổng cộng ở Sổ Cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong Nhật ký – Chứng từ, Bảng kê và các Bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập Báo cáo tài chính Sơ đồ hình thức ghi sổ kế toán Nhật ký -  Chứng từ 3. Thực hành ghi sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ A/ Giới thiệu về Công ty: Tên Công ty: Công ty cổ phần sản xuất thương mại Minh Tuyết. Địa chỉ: 216 Đà Nẵng, Ngô Quyền, Hải Phòng. Mã số thuế: 0200673627 Số tài khoản: 2010200056825 Ngân hàng Nông nghiệp Hải Phòng. Các chế độ kế toán áp dụng: + Chế độ kế toán áp dụng: TT 200/2014/TT-BTC. + Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Các mặt hàng hóa, dịch vụ đều có thuế suất thuế GTGT 10%. + Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp Kê khai thường xuyên. + Tính giá hàng tồn kho theo phương pháp Nhập trước - Xuất trước. + Ghi sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ. + Sản phẩm của công ty: Ống nhựa các loại. B/ Tại công ty Minh Tuyết có tài liệu tháng 01 năm 2018 như sau: I/ Dư đầu kỳ các tài khoản: (ĐVT: đồng) TK 111 245,200,000 TK 112 1,653,780,000 TK 131 78,000,000 (Công ty TNHH Tân Thành, Sô 67 Lạch Tray, Hải Phòng) TK 141 7,000,000 TK 152 77,000,000 + Hạt nhựa PVC: Số lượng: 700 kg; Đơn giá: 80,000đ/kg + Hạt nhựa HTDE: Số lượng: 350 kg; Đơn giá: 60,000đ/kg TK 155 136,000,000 + Ống nhựa phi 30: Số lượng: 1,200m; Đơn giá: 76,000đ/m + Ống nhựa phi 10: Số lượng: 800m; Đơn giá: 56,000đ/m TK 156 243,500,000 + Que hàn: Số lượng: 8,000 kg; Đơn giá: 27,000đ/kg + Sơn chống rỉ: Số lượng: 500 lít; Đơn giá: 55,000đ/lít TK 211 1,569,000,000 TK 214 (463,700,000) TK 311 500,000,000 TK 331 105,000,000 (Công ty Sơn Hải Phòng - số 2 Lạch Tray, Hải Phòng số tiền) TK 3331 28,400,000 TK 411 2,900,000,000 TK 421 12,380,000 II/ Các nghiệp vụ phát sinh trong tháng 01 năm 2018 như sau: Ngày 01 tháng 01, Mua vật tư (PNK01) từ Công ty nhựa Tiền Phong (số 25, An Đà, Ngô Quyền Hải Phòng, Mã số thuế 0200783289): + 1,200 kg Hạt nhựa PVC; Đơn giá chưa thuế GTGT 83,000đ/kg, + 800 kg Hạt nhựa HTDE; Đơn giá chưa thuế GTGT 56,000đ/kg, Tiền hàng chưa thanh toán. Theo Hóa đơn GTGT số 0032763 ngày 01 tháng 01 năm 2018. Ngày 08 tháng 01, Xuất kho vật liệu (PXK01) cho sản xuất sản phẩm, Nhân viên nhận hàng Nguyễn Văn An: + 1,500 kg Hạt nhựa PVC + 700 kg Hạt nhựa HTDE. Ngày 10 tháng 01, Xuất hàng hoá (PXK02) bán trực tiếp cho công ty thương mại Hòa Bình (số 234 Nguyễn Văn Linh, Hải Phòng, Mã số thuế 0200783672) + 5,000 kg Que hàn; Đơn giá chưa thuế 45,000đ/kg + 400 lít Sơn chống rỉ; Đơn giá bán chưa thuế 75,000đ/kg Khách hàng chưa trả tiền. Theo Hóa đơn GTGT số 0000123, ký hiệu MT/17T. Ngày 11 tháng 01, (BTL01) Bảng tính lương phải trả cho Công nhân sản xuất trực tiếp 17,000,000đ; Nhân viên quản lý phân xưởng 4,500,000đ; Nhân viên quản lý doanh nghiệp 22,000,000đ; Nhân viên bán hàng 6,000,000đ; Đồng thời trích các khoản theo lương theo tỷ lệ qui định. Ngày 12 tháng 01, (BTKH01) Bảng tính khấu hao trong kỳ thuộc Bộ phận sản xuất 11,000,000đ; thuộc Bộ phận quản lý doanh nghiệp 32,000,000đ; thuộc Bộ phận bán hàng 4,900,000đ. Ngày 15 tháng 01, Chi tiền mặt (PC01) thanh toán tiền điện 13,040,000đ; chưa thuế GTGT, phân bổ cho các bộ phận như sau: Bộ phận sản xuất 8,140,000đ; Bộ phận quản lý doanh nghiệp 3,400,000đ; Bộ phận bán hàng 1,500,000đ; Hóa đơn số 0026754 ngày 14 tháng 01 của Công ty Điện Lực Hải Phòng. Ngày 16 tháng 01, Trong kỳ Bộ phận sản xuất hoàn thành nhập kho (PNK03) 3,600 m Ống nhựa phi 10. Ngày 18 tháng 01, Nhận được Giấy báo Có 03 về số tiền hàng Công ty Tân Thành chuyển khoản thanh toán nợ kỳ trước. Ngày 22 tháng 01, Giấy báo Nợ 05, chuyển khoản thanh toán cho Công ty Sơn Hải Phòng 70,000,000đ. Ngày 23 tháng 01, Xuất kho thành phẩm (XK03) bán trực tiếp cho Công ty Cổ phần Hùng Cường (số 33 Lê Lợi, Hải Phòng) + 1,000 m Ống nhựa phi 30; Đơn giá bán chưa thuế: 102,000đ/m, + 3,500 m Ống nhựa phi 10; Đơn giá bán chưa thuế: 75,000đ/m. Đã thu bằng chuyển khoản 50% (GBC 04). Theo HĐ 0000125. Ngày 24 tháng 01, Nhận được Giấy báo Có 05 của ngân hàng về lãi tiền gửi trong tháng 823,000đ. Ngày 26 tháng 01, Giấy báo Nợ 06, chuyển khoản thanh toán vay ngân hàng 300,000,000đ. Ngày 30 tháng 01, Thanh lý một TSCĐ cho Công ty TNHH Trường Thành (địa chỉ 32 Tô Hiệu Hải Phòng, Mã số thuế 0200782675), có nguyên giá 350,000,000đ; Đã khấu hao 300,000,000đ, thu bằng tiền mặt (PT01) 110,000,000đ, đã gồm thuế GTGT. Cuối tháng, khấu trừ thuế GTGT và xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. III/ Yêu cầu: Lập chứng từ NV2 (phiếu XK), NV3 (hóa đơn GTGT). (2 điểm) Ghi sổ nhật ký chung. (5 điểm) Sổ cái các tài khoản: TK 111, TK 632. (1.5 điểm) Lập báo cáo kết quả kinh doanh, biết thuế suất thuế TNDN 20%. (1.5 điểm). Biết rằng: Cuối kỳ doanh nghiệp không có sản phẩm dở dang Kỳ này doanh nghiệp chỉ sản xuất Ống nhựa phi 10. TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] PGS.TS. Võ Văn Nhị (chủ biên), Hướng dẫn thực hành kế toán hàng tồn kho, tài sản cố định, các khoản công nợ trong các doanh nghiệp, Đại học Kinh tế TP.HCM, 2009. [2] PGS.TS. Võ Văn Nhị (chủ biên), Hướng dẫn thực hành kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa, Đại học Kinh tế TP.HCM, 2011. [3] Thông tư 2