Nguyên lý kế toán

thông tin cụ thể, chi tiết về tình hình tài sản và sự vận động của tài sản phục vụ yêu cầu quản trị kinh doanh, yêu cầu phân cấp quản lý kinh tế trong đơn vị cũng như yêu cầu quản lý tài sản ở đơn vị. - Phương pháp đối ứng tài khoản là phương tiện để hệ thống hóa số liệu theo các chỉ tiêu kinh tế tài chính để lập các báo cáo kế toán. 4.2. TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 4.2.1.Khái niệm Tài khoản kế toán là hình thức biểu hiện của phương pháp tài khoản kế toán được sử dụng để phản ánh, kiểm tra một cách thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình hiện có và sự vận động của từng đối tượng kế toán cụ thể. Vì vậy, mỗi đối tượng kế toán cụ thể được xây dựng một tài khoản kế toán hay một số tài khoản kế toán để phản ánh, kiểm tra đối tượng đó. Mỗi tài khoản kế toán có tên gọi riêng. Tên gọi, nội dung ghi chép, phản ánh trên tài khoản kế toán phải phù hợp với nhau và phù hợp với nội dung kinh tế của từng đối tượng kế toán mà tài khoản kế toán đó phản ánh. Tài khoản kế toán là công cụ, phương tiện để kế toán phản ánh, theo dõi sự biến động của đối tượng kế toán (tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí), mỗi một đối tượng được theo dõi trên một tài khoản. Hay nói cách khác, tài khoản kế toán là cách thức phân loại và hệ thống hóa các nghiệp 49 vụ kinh tế tài chính phát sinh thông qua các đối tượng nghiên cứu của hạch toán kế toán (tài sản và nguồn vốn). 4.2.2. Nôi dung, kết cấu Kết cấu cơ bản của một tài khoản kế toán như sau: Nợ Tên Tài khoản Có - Tên tài khoản: là tên của đối tượng kế toán được tài khoản phản ánh - Bên trái của tài khoản gọi là bên Nợ - Bên phải của tài khoản gọi là bên Có Thực chất thì Nợ và Có chỉ là những quy ước trong kế toán để phân biệt hai bên của tài khoản, ngoài ra không có ý nghĩa gì khác.. Tài khoản kế toán phản ánh các đối tượng kế toán theo 3 chỉ tiêu: - Số dư đầu kỳ: phản ánh số hiện có của đối tượng kế toán tại thời điểm đầu kỳ. - Số phát sinh trong kỳ: phản ánh sự vận động của đối tượng kế toán trong kỳ, bao gồm: + SPS tăng: phản ánh sự vận động tăng của các đối tượng kế toán trong kỳ + SPS giảm: phản ánh sự vận động giảm của các đối tượng kế toán trong kỳ - Số dư cuối kỳ: phản ánh số hiện có của đối tượng kế toán ở thời điểm cuối kỳ Số dư cuối kỳ trên một tài khoản được xác định như sau: Số dư cuối kỳ = Số dư đầu kỳ + Tổng PS tăng – Tổng PS giảm 4.2.3. Nguyên tắc ghi chép vào tài khoản Tài khoản kế toán là phương tiện phản ánh sự biến động của đối tượng kế toán, mỗi đối tượng được phản ánh trên một tài khoản. Đối tượng kế toán của một đơn vị kế toán mang tính đa dạng, phong phú do đó một đơn vị kế toán phải sử dụng nhiều loại tài khoản. Việc xây dựng nguyên lý kết cấu chung của tài khoản sẽ tạo cơ sở cho việc thiết kế cách ghi chép trên các loại tài khoản kế toán chủ yếu. Nguyên lý kết cấu tài khoản kế toán gồm: - Có nhiều loại tài khoản cơ bản để phản ánh tài sản, nguồn vốn, các tài khoản điều chỉnh cho các tài khoản cơ bản. - Kết cấu của tài khoản tài sản ngược với kết cấu tài khoản nguồn vốn, kết cấu tài khoản điều chỉnh ngược với kết cấu tài khoản cơ bản mà nó điều chỉnh. 50 - Số phát sinh tăng được phản ánh cùng bên với số dư đầu kỳ, số phát sinh giảm được phản ánh ở bên còn lại của tài khoản kế toán. Nợ TK Tài sản Có Nợ TK Nguồn vốn Có SDĐK SDĐK PS↑ PS↓ PS↓ PS↑ ∑PS↑ ∑PS↓ ∑PS↓ ∑PS↑ SDCK SDCK Nợ TK DThu (TNhập) Có Nợ TK Chi phí Có - Ghi giảm Doanh thu (Thu nhập) - Kết chuyển Doanh thu thuần (Thu nhập thuần) Doanh thu (Thu nhập) phát sinh Chi phí phát sinh - Ghi giảm chi phí - Kết chuyển chi phí Không có số dư cuối kỳ Không có số dư cuối kỳ Nợ TK Xác định KQKD Có Nợ TK Ngoài bảng Có - Chi phí - Lãi - Doanh thu thuần - Thu nhập thuần - Lỗ SDĐK PS↑ ∑PS↑ PS↓ ∑PS↓ Không có số dư cuối kỳ SDCK 4.3. HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 4.3.1. Hệ thống tài khoản kế toán hiện hành 4.3.1.1. Khái niệm và ý nghĩa của hệ thống tài khoản kế toán 51 Để cung cấp đầy đủ thông tin cho quản lý cũng như phản ánh được tất cả các đối tượng kế toán, phải sử dụng rất nhiều tài khoản. Tập hợp tất cả các tài khoản sử dụng trong kế toán tạo thành hệ thống tài khoản kế toán. Hay nói cách khác, hệ thống tài khoản là toàn bộ các tài khoản được sử dụng trong kế toán, được sắp xếp một cách khoa học, bảo đảm phản ánh đầy đủ các đối tượng kế toán. Để đảm bảo thống nhất trong kế toán, ở mỗi nước thường có quy định hệ thống tài khoản. Ở Việt Nam, hệ thống tài khoản cũng được quy định thống nhất, áp dụng chung cho nhiều ngành, nhiều thành phần kinh tế. Hệ thống tài khoản thống nhất là bộ phận quan trọng nhất trong chế độ kế toán, nó bao gồm những quy định thống nhất về loại tài khoản, số lượng tài khoản, ký hiệu tài khoản và nội dung ghi chép của từng tài khoản. Hệ thống tài khoản thống nhất có ý nghĩa rất quan trọng trong việc lãnh đạo tập trung và thống nhất của Nhà nước đối với công tác kế toán ở các đơn vị trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân. Đồng thời cũng thuận lợi đối với các đơn vị, bảo đảm vận dụng chế độ kế toán một cách thống nhất và phù hợp với điều kiện của đơn vị. 4.3.1.2. Cơ sở xây dựng hệ thống tài khoản kế toán Việc xây dựng hệ thống tài khoản kế toán phải dựa trên căn cứ khoa học và thực tiễn sau: - Xây dựng hệ thống tài khoản kế toán phải dựa trên cơ sở đặc điểm của đối tượng kế toán (tính hai mặt, tính vận động và tính đa dạng). Để khi xây dựng hệ thống tài khoản kế toán phải có những tài khoản phản ánh tài sản, tài khỏan phản ánh nguồn vốn, tài khoản phản ánh quá trình kinh doanh, đồng thời những tài khoản phản ánh đối tượng kế toán phải vừa ở giác độ tổng hợp vừa ở giác độ chi tiết khác nhau. - Xây dựng hệ thống tài khoản kế toán phải gắn với cơ chế quản lý kinh tế nhằm đảm bảo cho hệ thống tài khoản luôn sát với chế độ, đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế. - Xây dựng hệ thống tài khoản kế toán phải tính đến khả năng phát triển trong tương lai gần với chính sách kinh tế và điều kiện thực hiện. Cần tính đến hướng có thể bổ sung những tài khoản kế toán mới, đáp ứng yêu cầu thông tin khi chính sách kinh tế thay đổi. 4.3.2. Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp hiện hành Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp hiện hành được ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính và sửa đổi bổ sung theo TT 244/2009/TT- BTC ngày 31/12/2009. TK doanh nghiệp hiện hành gồm 10 loại TK - TK thuộc Bảng cân đối kế toán + Loại 1, 2: TK tài sản + Loại 3, 4: TK nguồn vốn 52 - TK ngoài Bảng cân đối kế toán: TK loại 0 - TK thuộc Báo cáo kết quả kinh doanh: + TK loại 5, 7: TK doanh thu, thu nhập + TK loại 6, 8: TK chi phí hoạt động kinh doanh, hoạt động khác * Cách gọi tên và đánh số tài khoản - 0 - 9 là các số đầu tiên của thứ tự các loại TK - TK cấp 1 gồm 3 chữ số: + Số thứ nhất: mã số loại TK + Số thứ hai: mã số của nhóm TK trong loại + Số thứ ba: mã số của TK trong nhóm - Số hiệu TK phân tích phải bao gồm số hiệu của TK tổng hợp nó. DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Số SỐ HIỆU TK TT Cấp 1 Cấp 2 TÊN TÀI KHOẢN GHI CHÚ 1 2 3 4 5 LOẠI TK 1 TÀI SẢN NGẮN HẠN 01 111 Tiền mặt 1111 Tiền Việt Nam 1112 Ngoại tệ 1113 Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý 02 112 Tiền gửi Ngân hàng Chi tiết theo 1121 Tiền Việt Nam từng ngân hàng 1122 Ngoại tệ 1123 Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý 03 113 Tiền đang chuyển 1131 Tiền Việt Nam 53 1132 Ngoại tệ 04 121 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn 1211 Cổ phiếu 1212 Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu 1 2 3 4 5 05 128 Đầu tư ngắn hạn khác 1281 Tiền gửi có kỳ hạn 1288 Đầu tư ngắn hạn khác 06 129 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn 07 131 Phải thu của khách hàng Chi tiết theo đối tượng 08 133 Thuế GTGT được khấu trừ 1331 Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ 1332 Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ 09 136 Phải thu nội bộ 1361 Vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc 1368 Phải thu nội bộ khác 10 138 Phải thu khác 1381 Tài sản thiếu chờ xử lý 1385 Phải thu về cổ phần hoá 1388 Phải thu khác 11 139 Dự phòng phải thu khó đòi 12 141 Tạm ứng Chi tiết theo 54 đối tượng 13 142 Chi phí trả trước ngắn hạn 14 144 Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn 15 151 Hàng mua đang đi đường 16 152 Nguyên liệu, vật liệu Chi tiết theo yêu cầu quản lý 17 153 Công cụ, dụng cụ 18 154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 1 2 3 4 5 19 155 Thành phẩm 20 156 Hàng hoá 1561 Giá mua hàng hoá 1562 Chi phí thu mua hàng hoá 1567 Hàng hoá bất động sản 21 157 Hàng gửi đi bán 22 158 Hàng hoá kho bảo thuế Đơn vị có XNK được lập kho bảo thuế 23 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 24 161 Chi sự nghiệp 1611 Chi sự nghiệp năm trước 1612 Chi sự nghiệp năm nay LOẠI TK 2 TÀI SẢN DÀI HẠN 25 211 Tài sản cố định hữu hình 2111 Nhà cửa, vật kiến trúc 55 2112 Máy móc, thiết bị 2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý 2115 Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm 2118 TSCĐ khác 26 212 Tài sản cố định thuê tài chính 27 213 Tài sản cố định vô hình 2131 Quyền sử dụng đất 2132 Quyền phát hành 2133 Bản quyền, bằng sáng chế 2134 Nhãn hiệu hàng hoá 1 2 3 4 5 2135 Phần mềm máy vi tính 2136 Giấy phép và giấy phép nhượng quyền 2138 TSCĐ vô hình khác 28 214 Hao mòn tài sản cố định 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình 2142 Hao mòn TSCĐ thuê tài chính 2143 Hao mòn TSCĐ vô hình 2147 Hao mòn bất động sản đầu tư 29 217 Bất động sản đầu tư 30 221 Đầu tư vào công ty con 31 222 Vốn góp liên doanh 32 223 Đầu tư vào công ty liên kết 33 228 Đầu tư dài hạn khác 2281 Cổ phiếu 2282 2288 Trái phiếu Đầu tư dài hạn khác 34 229 Dự phòng giảm giá đầu tư dài 56 hạn 35 241 Xây dựng cơ bản dở dang 2411 Mua sắm TSCĐ 2412 Xây dựng cơ bản 2413 Sửa chữa lớn TSCĐ 36 242 Chi phí trả trước dài hạn 37 243 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 38 244 Ký quỹ, ký cược dài hạn LOẠI TK 3 NỢ PHẢI TRẢ 39 311 Vay ngắn hạn 40 315 Nợ dài hạn đến hạn trả 41 331 Phải trả cho người bán Chi tiết theo đối tượng 1 2 3 4 5 42 333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp 33311 Thuế GTGT đầu ra 33312 Thuế GTGT hàng nhập khẩu 3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt 3333 Thuế xuất, nhập khẩu 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thuế thu nhập cá nhân 3336 Thuế tài nguyên 3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất 3338 3339 Các loại thuế khác Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác 43 334 Phải trả người lao động 57 3341 Phải trả công nhân viên 3348 Phải trả người lao động khác 44 335 Chi phí phải trả 45 336 Phải trả nội bộ 46 337 Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng DN xây lắp có thanh toán theo tiến độ kế hoạch 47 338 Phải trả, phải nộp khác 3381 Tài sản thừa chờ giải quyết 3382 Kinh phí công đoàn 3383 Bảo hiểm xã hội 3384 Bảo hiểm y tế 3385 Phải trả về cổ phần hoá 3386 Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn 3387 Doanh thu chưa thực hiện 3388 Phải trả, phải nộp khác 3389 Bảo hiểm thất nghiệp 1 2 3 4 5 48 341 Vay dài hạn 49 50 342 343 Nợ dài hạn Trái phiếu phát hành 3431 Mệnh giá trái phiếu 3432 3433 Chiết khấu trái phiếu Phụ trội trái phiếu 51 344 Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn 52 347 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 53 351 Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm 54 352 Dự phòng phải trả 58 55 353 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 3531 Quỹ khen thưởng 3532 Quỹ phúc lợi 3533 Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ 56 356 Quỹ phát triển khoa học công nghệ LOẠI TK 4 VỐN CHỦ SỞ HỮU 55 411 Nguồn vốn kinh doanh 4111 Vốn đầu tư của chủ sở hữu 4112 Thặng dư vốn cổ phần C.ty cổ phần 4118 Vốn khác 56 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 57 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 4131 Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính 4132 Chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giai đoạn đầu tư XDCB 58 414 Quỹ đầu tư phát triển 1 2 3 4 5 59 415 Quỹ dự phòng tài chính 60 418 Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 61 419 Cổ phiếu quỹ C.ty cổ phần 62 421 Lợi nhuận chưa phân phối 4211 Lợi nhuận chưa phân phối năm trước 4212 Lợi nhuận chưa phân phối năm nay 59 64 441 Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản Áp dụng cho DNNN 65 461 Nguồn kinh phí sự nghiệp Dùng cho 4611 Nguồn kinh phí sự nghiệp năm trước các công ty, 4612 Nguồn kinh phí sự nghiệp năm nay TCty có nguồn kinh phí 66 466 Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ LOẠI TK 5 DOANH THU 67 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 5111 Doanh thu bán hàng hoá 5112 Doanh thu bán các thành phẩm Chi tiết theo 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ yêu cầu 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá quản lý 5117 Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư 68 512 Doanh thu bán hàng nội bộ Áp dụng khi 5121 Doanh thu bán hàng hoá có bán hàng 5122 Doanh thu bán các thành phẩm nội bộ 5123 Doanh thu cung cấp dịch vụ 69 515 Doanh thu hoạt động tài chính 70 521 Chiết khấu thương mại 1 2 3 4 5 71 531 Hàng bán bị trả lại 72 532 Giảm giá hàng bán LOẠI TK 6 60 CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH 73 611 Mua hàng Áp dụng 6111 Mua nguyên liệu, vật liệu phương pháp 6112 Mua hàng hoá kiểm kê định kỳ 74 621 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 75 622 Chi phí nhân công trực tiếp 76 623 Chi phí sử dụng máy thi công Áp dụng cho 6231 Chi phí nhân công đơn vị xây lắp 6232 Chi phí vật liệu 6233 Chi phí dụng cụ sản xuất 6234 Chi phí khấu hao máy thi công 6237 Chi phí dịch vụ mua ngoài 6238 Chi phí bằng tiền khác 77 627 Chi phí sản xuất chung 6271 Chi phí nhân viên phân xưởng 6272 Chi phí vật liệu 6273 Chi phí dụng cụ sản xuất 6274 Chi phí khấu hao TSCĐ 6277 Chi phí dịch vụ mua ngoài 6278 Chi phí bằng tiền khác 78 631 Giá thành sản xuất PP.Kkê định kỳ 79 632 Giá vốn hàng bán 80 635 Chi phí tài chính 81 641 Chi phí bán hàng 6411 Chi phí nhân viên 61 1 2 3 4 5 6412 Chi phí vật liệu, bao bì 6413 Chi phí dụng cụ, đồ dùng 6414 Chi phí khấu hao TSCĐ 6415 Chi phí bảo hành 6417 Chi phí dịch vụ mua ngoài 6418 Chi phí bằng tiền khác 82 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp 6421 Chi phí nhân viên quản lý 6422 Chi phí vật liệu quản lý 6423 Chi phí đồ dùng văn phòng 6424 Chi phí khấu hao TSCĐ 6425 Thuế, phí và lệ phí 6426 Chi phí dự phòng 6427 Chi phí dịch vụ mua ngoài 6428 Chi phí bằng tiền khác LOẠI TK 7 THU NHẬP KHÁC 83 711 Thu nhập khác Chi tiết theo hoạt động LOẠI TK 8 CHI PHÍ KHÁC 84 811 Chi phí khác Chi tiết theo hoạt động 85 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành 8212 Chi phí thuế TNDN hoãn lại LOẠI TK 9 62 XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 86 911 Xác định kết quả kinh doanh 1 2 3 4 5 LOẠI TK 0 TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG 001 Tài sản thuê ngoài 002 Vật tư, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận Chi tiết theo gia công yêu cầu quản lý 003 Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược 004 Nợ khó đòi đã xử lý 007 Ngoại tệ các loại 008 Dự toán chi sự nghiệp, dự án 4.3.3. Phân loại tài khoản kế toán Phân loại tài khoản là việc sắp xếp các tài khoản thành từng loại, từng nhóm theo những tiêu thức phân loại nhất định. Phân loại tài khoản giúp cho việc hiểu và vận dụng đúng đắn các tài khoản trong công tác kế toán cũng như việc sử dụng các thông tin trên tài khoản. Tài khoản kế toán được phân loại theo một số tiêu thức cụ thể như sau: 4.3.3.1. Phân loại theo nội dung kinh tế Trong cách phân loại này, tài khoản được phân thành ba loại sau: - TK phản ánh tài sản: Dùng để phản ánh giá trị toàn bộ tài sản của đơn vị, bao gồm: + TK phản ánh tài sản ngắn hạn: phản ánh giá trị tài sản ngắn hạn mà doanh nghiệp hiện có. Thuộc nhóm này gồm có các tài khoản như: TK tiền mặt, TK tiền gửi ngân hàng, TK đầu tư chứng khoán ngắn hạn, TK phải thu khách hàng, TK nguyên vật liệu,. + TK phản ánh tài sản dài hạn: phản ánh giá trị tài sản dài hạn của doanh nghiệp. Bao gồm: TK tài sản cố định hữu hình, TK tài sản cố định vô hình, TK hao mòn tài sản cố định, TK đầu tư chứng khoán dài hạn, TK góp vốn liên doanh 63 - TK phản ánh nguồn hình thành tài sản: Dùng để phản ánh nguồn hình thành tài sản của doanh nghiệp. Bao gồm: + TK phản ánh nguồn vốn chủ sở hữu: phản ánh giá trị nguồn vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp. Bao gồm: TK nguồn vốn kinh doanh, TK quỹ đầu tư phát triển, TK nguồn vốn XDCB, TK lợi nhuận sau thuế chưa phân phối + TK phản ánh công nợ phải trả: phản ánh giá trị các khoản nợ ngắn hạn và dài hạn mà doanh nghiệp phải có trách nhiệm thanh toán. Bao gồm: TK vay ngắn hạn, TK nợ dài hạn, TK phải trả người bán, TK phải trả người lao động, TK phải trả, phải nộp Ngân sách Nhà nước - TK phản ánh doanh thu từ hoạt động kinh doanh: bao gồm TK doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, TK chiết khấu thương mại, TK giảm giá hàng bán, TK doanh thu hàng bán bị trả lại - TK phản ánh chi phí hoạt động kinh doanh: bao gồm TK chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, TK chi phí nhân công trực tiếp, TK chi phí sản xuất chung, TK giá vốn hàng bán, TK chi phí tài chính, TK chi phí khác, TK chi phí bán hàng, TK chi phí quản lý doanh nghiệp 4.3.3.2. Phân loại theo công dụng và kết cấu Theo cách phân loại này, căn cứ vào công dụng để chia tài khoản thành những loại có công dụng giống nhau, sau đó trong từng loại, căn cứ vào kết cấu của tài khoản để chia chúng thành những nhóm tài khoản có kết cấu giống nhau. Theo cách phân loại này, tài khoản kế toán được chia thành ba loại sau: - TK cơ bản: dùng để phản ánh trực tiếp tình hình biến động của tài sản theo giá trị tài sản và theo nguồn hình thành tài sản. Bao gồm: + TK phản ánh tài sản: tài sản ngắn hạn, tài sản dài hạn (số dư Nợ) + TK phản ánh nguồn vốn: vốn chủ sở hữu, công nợ phải trả (số dư Có) + TK hỗn hợp: TK phải trả người bán, TK phải thu khách hàng(số dư 2 bên) - TK điều chỉnh: là những tài khoản được sử dụng để tính toán lại các chỉ tiêu đã được phản ánh ở các tài khoản cơ bản nhằm cung cấp các số liệu xác thực về tình hình tài sản của đơn vị. TK điều chỉnh luôn có kết cấu ngược với TK cơ bản mà nó điều chỉnh. Bao gồm: + TK điều chỉnh gián tiếp: TK 214, TK 129, 139, 229, 159 Thông qua TK điều chỉnh gián tiếp, xác định được giá trị thực của tài sản. Giá trị thực của tài sản = Giá trị ghi sổ của tài sản - Dự phòng giảm giá tài sản Giá trị còn lại của TSCĐ = Nguyên giá - Giá trị hao mòn + TK điều chỉnh trực tiếp: TK 412, 413 64 - TK nghiệp vụ: là những TK được dùng để tập hợp số liệu cần thiết, sau đó sử dụng các phương pháp mang tính nghiệp vụ kỹ thuật để xử lý. Bao gồm: + TK phân phối: dùng để tập hợp số liệu rồi phân phối cho các đối tượng có liên quan. Bao gồm: TK tập hợp phân phối: TK 621, 622 TK phân phối theo dự toán: TK 142, 242, 335 + TK tính giá thành: dùng để tổng hợp chi phí sản xuất, cung cấp số liệu để tính giá thành sản phẩm. + TK so sánh: dùng để xác định các chỉ tiêu cần thiết về hoạt động kinh doanh bằng cách so sánh tổng số phát sinh bên Nợ và tổng số phát sinh bên Có của từng TK ( TK doanh thu, kết quả). 4.3.3.3. Phân loại tài khoản theo quan hệ với báo cáo tài chính Theo cách phân loại này, tài khoản kế toán được chia thành ba loại sau: - TK thuộc bảng cân đối kế toán: gồm những TK có số dư cuối kỳ bên Nợ hoặc bên Có, phản ánh toàn bộ tài sản của doanh nghiệp theo giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản. Loại này phân thành 2 nhóm: + Nhóm TK phản ánh giá trị tài sản (ngắn hạn, dài hạn) + Nhóm TK phản ánh nguồn hình thành tài sản (vốn chủ sở hữu, nợ phải trả) - TK ngoài Bảng cân đối kế toán: là các TK dùng để phản ánh bổ sung thông tin nhằm làm rõ một số chỉ tiêu đã được phản ánh trong Bảng cân đối kế toán. Đồng thời, còn phản ánh một số tài sản không thuộc quyền sở hữu của đơn vị nhưng đơn vị đang nắm giữ, quản lý và sử dụng. Đặc điểm TK ngoài bảng là phản ánh các đối tượng dưới hình thức ghi đơn và có kết cấu ghi chép giống TK tài sản. - TK thuộc Báo cáo kết quả kinh doanh: là những TK không có số dư thuộc các chỉ tiêu chi phí, doanh thu, thu nhập và kết quả. 4.3.3.4. Tài khoản tổng hợp và tài khoản phân tích - TK tổng hợp: có nhiệm vụ theo dõi và cung cấp các thông tin tổng quát nhất về đối tượng phản ánh. Đối tượng ghi của TK tổng hợp chỉ được giới hạn ở những chỉ tiêu chung, phản ánh tình hình chung của nhiều loại tài sản, nguồn vốn có phạm vi giống nhau. - TK phân tích: có nhiệm vụ cung cấp thông tin chi tiết về đối tượng cụ thể, nhằm phục vụ chỉ đạo tác nghiệp. TK phân tích theo dõi chỉ tiêu chi tiết nhằm bổ sung thông tin cho các chỉ tiêu chung đã được phản ánh trên TK tổng hợp. TK phân tích và TK tổng hợp phải được tổ chức trên các nguyên tắc: - TK phân tích và TK tổng hợp phải có cung nội dung phản ánh và kết cấu ghi chép 65 - Việc ghi chép trên TK phân tích và TK tổng hợp được tiến hành đồng thời - Không có quan hệ đối ứng giữa TK tổng hợp và TK phân tích của nó, chỉ có quan hệ đối ứng giữa các TK phân tích của một TK tổng hợp. - Tổng số liệu trên TK phân tích phải thống nhất với số liệu trên TK tổng hợp 4.4. QUAN HỆ ĐỐI ỨNG TÀI KHOẢN VÀ PHƯƠNG PHÁP GHI SỔ KÉP 4.4.1. Quan hệ đối ứng tài khoản Quan hệ đối ứng tài khoản là mối quan hệ giữa tài sản và nguồn vốn, giữa các loại tài sản với nhau và giữa các loại nguồn vốn với nhau trong các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và có ảnh hưởng đến phương trình kế toán. Trong kế toán có các quan hệ đối ứng tài khoản sau: - TS↑ TS↓ - NV↑ NV↓ - TS↑ NV↑ - TS ↓NV↓ Loại 1: Tăng tài sản này – Giảm tài sản khác Ví dụ: Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt 100.000.000 TS↓ TS↑ Quan hệ này chỉ xảy ra trong nội bộ đơn vị kế toán. Trong quan hệ này, tổng quy mô tài sản không thay đổi, khi quan hệ này phát sinh chỉ làm thay đổi cơ cấu tài sản. Loại 2: Tăng nguồn vốn này – Giảm nguồn vốn khác Ví dụ: Vay ngắn hạn ngân hàng để trả nợ cho người bán 20.000.000 NV↑ NV↓ Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thuộc quan hệ này không làm thay đổi quy mô nguồn vốn cũng như tài sản mà chỉ làm thay đổi cơ cấu nguồn vốn. Loại 3: Tăng tài sản – Tăng nguồn vốn Ví dụ: Mua nguyên vật liệu nhập kho, chưa thanh toán tiền cho người bán 45.000.000 TS↑ NV↑ Quy mô tài sản và nguồn vốn tăng cùng một lượng bằng nhau sau nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Loại 4: Giảm tài sản – Giảm nguồn vốn Ví dụ: Xuất quỹ tiền mặt để trả lương cho người lao động 10.000.000 TS↓ NV↓ 66 Quy mô tài sản và nguồn vốn giảm cùng một lượng bằng nhau sau nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Nhận xét: - Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến sự biến động trong nội bộ tài sản hoặc nội bộ nguồn vốn thì chúng phải có quan hệ ngược chiều và kết quả không làm thay đổi quy mô tài sản của đơn vị kế toán. - Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến sự biến động trong cả tài sản lẫn nguồn vốn thì chúng phải là quan hệ cùng chiều và kết quả hoặc làm tăng hoặc làm giảm quy mô tài sản của đơn vị kế toán. - Cho dù tài sản hay nguồn vốn biến động như thế nào thì cũng không làm ảnh hưởng đến phương trình kế toán ∑TS = ∑NV 4.4.2. Phương pháp ghi sổ kép 4.4.2.1. Khái niệm Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tác động đến tài sản của đơn vị bao giờ cũng tác động đến ít nhất hai đối tượng kế toán cụ thể, do đó được ghi vào ít nhất vào hai tài khoản kế toán cụ thể. Phương pháp ghi sổ kép là phương pháp phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh lên tài khoản kế toán theo các quan hệ đối ứng bằng cách ghi ít nhất hai lần với cùng một số tiền phát sinh lên ít nhất hai tài khoản kế toán có quan hệ đối ứng với nhau. Thực chất của phương pháp ghi sổ kép là ghi Nợ vào tài khoản này và ghi Có vào tài khoản khác có quan hệ đối ứng với nó với cùng một số tiền. Ví dụ: 1. Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 20.000.000 Nợ TK TGNH Có Nợ TK Tiền mặt Có 20.000.000 20.000.000 2. Vay ngắn hạn ngân hàng trả lương cho người lao động 30.000.000 Nợ TK Vay NH Có Nợ TK PT NLĐ Có 67 30.000.000 30.000.000 3. Mua một TSCĐ hữu hình, giá mua chưa có thuế GTGT là 400.000.000đ, thuế GTGT 10% đã thanh toán cho người bán bằng chuyển khoản. TSCĐ đã đưa vào sử dụng cho bộ phận sản xuất. Nợ TK TGNH Có Nợ TK TSCĐHH Có (3)400.000.000 440.000.000(3) Nợ TK Thuế GTGT được KT Có (3)4.000.000 4.4.2.2. Định khoản kế toán a, Khái niệm Định khoản kế toán là việc xác định một nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi Nợ và ghi Có vào những tài khoản kế toán nào với số tiền cụ thể là bao nhiêu. Định khoản kế toán là công việc trung gian có thể được thực hiện trước khi ghi sổ kế toán nhằm tránh sai sót và tạo điều kiện thuận lợi cho việc phân công lao